Novice

Kdaj so nevladne organizacije oproščene DDV za svoje izobraževalne, socioalnovarstvene, kulture, športne in druge dejavnosti

četrtek, 24.2.2011

Če NVO izvajajo določene zdravstvene dejavnosti, izobraževalne dejavnosti za potrebe opravljanja poklicev ali določene socialnovarstvene, kulturne, športne ali druge storitve ter za njih tudi zaračunavajo, so te dejavnosti lahko pod določenimi pogoji oproščene DDV.

Splošno pravilo Zakona o davku na dodano vrednost - ZDDV -1 je, da so z DDV obdavčene med drugim tudi vse dobave blaga in opravljanje storitev, ki jih davčni zavezancu (torej tudi NVO) opravijo v okviru svoje dejavnosti na območju Republike Slovenije za plačilo. Če uporabniki za te storitve ne plačajo, potem tudi o obračunavanju ali oprostitvi DDV ne moremo govoriti.

ZDDV-1 od tega določa tudi izjemo, in sicer je NVO oproščena obračunavanja DDV, če v obdobju zadnjih 12 mesecev ni presegel oziroma ni verjetno, da bo presegla znesek 25.000 EUR obdavčljivega prometa. Če torej NVO v obdobju 12 mesecev ne pridobi več kot 25.000 EUR, ji DDV ni potrebno obračunati. Obračunavanje DDV v takem primeru tako ni obvezno, še vedno pa se lahko NVO prostovoljno odloči, da bo vseeno prostovoljno vstopila v sistem DDV in kljub temu obračunavala DDV.

Ne glede na višino prometa v zadnjih 12 mesecih, pa opredeljuje ZDDV-1 tudi določene dejavnosti, ki so glede na svojo javno koristno naravo že na podlagi zakona oproščene DDV (42. člen ZDDV-1). Pri plačilu za takšne storitve zavezancem DDV ni potrebni obračunati - na račun pa morajo napisati zakaj DDV ni obračunan s sklicem na ustrezen člen ZDDV-1. Opredelitve takšnih dejavnosti so praviloma vezane na opredelitev dejavnosti po Standardni klasifikaciji dejavnosti (SKD), ki jo skupaj s pojasnili najdemo v Uredbi o standardni klasifikaciji dejavnosti.

Opredelitve po SKD za potrebe ugotavljanja ali je oprostitev DDV možna, velja za vse NVO, četudi te v svojim temeljnih aktih svojih dejavnosti morda nimajo opredeljenih po SKD (npr. društva ali ustanove). V teh primerih je potrebno preveriti ali dejavnost, kot jo NVO izvaja, ustreza dejavnosti, kot je opredeljuje SKD.

Ker so oprostitve DDV izjeme od splošnega pravila, jih je potrebno vedno tolmačiti ozko. V primeru dvoma ali so pogoji izpolnjeni, je smiselno, da se glede na vse okoliščine posameznega primera in narave prodaje blaga ali storitev, NVO o možnostih in pogojih oprostitve predhodno pozanima pri svoji izpostavi DURS.

Najpogostejše dejavnosti, ki so oproščene obračunavanja DDV in ki lahko pridejo v poštev tudi za NVO so sledeče:

Bolnišnična in izvenbolnišnična zdravstvena oskrba
DDV je oproščena bolnišnična in izvenbolnišnična zdravstvena oskrba in z njo neposredno povezane dejavnosti, ki jo opravljajo NVO na podlagi posebne koncesije.

Med bolnišnično in izvenbolnišnično zdravstveno oskrbo in z njo neposredno povezane dejavnosti se sicer uvrščajo:
- bolnišnična zdravstvena dejavnost pod šifro SKD Q/86.10
- izven bolnišnična zdravstvena dejavnost pod šifro SKD Q/86.2. Sem sodijo tudi dejavnosti splošnih ambulant, ki se opravljajo na bolnikovem domu, v zasebnih ordinacijah (in torej ne nujno v zdravstvenih domovih), specialistična svetovanja, diagnostika in drugo.

Tovrstne dejavnosti NVO so torej oproščene plačila DDV le pod dodatnim pogojem, da se izvajajo na podlagi koncesije.

Zdravstvena oskrba v okviru samostojne zdravstvene dejavnosti
Bolnišnične in izvenbolnišnične zdravstvene dejavnosti so oproščene obračunavanja DDV tudi v primeru, če se ne izvajajo na podlagi koncesije, ampak jih izvajajo zdravstveni delavci v okviru samostojne zdravstvene dejavnosti. Poleg že zgoraj omenjenih dejavnosti, sodijo v ta okviru sodijo tudi:

- zdravstvene dejavnosti pod šifro SKD Q/86.909, kot so zdravstvena nega, fizioterapija, psihoterapija in podobno in
- alternativne oblike zdravljenja pod šifro SKD Q86.909, ki se opravljajo v skladu z Zakonom o zdravilstvu - ZZdrav.

Pri tem velja opozoriti, da se kot zdravstveni delavci ne štejejo le posamezniki, ampak pojem zajema vse subjekte, ki opravljajo zdravstveno dejavnost, ter razpolagajo z ustrezno izobrazbo in usposobljenostjo kadra. V poštev pridejo tako tudi NVO, ki opravljajo zdravstveno dejavnosti, če razpolagajo z ustrezno izobraženim kadrom, ki v njihovem imenu izvaja te dejavnosti.

V kolikor tako NVO izvaja npr. dejavnost psihoterapije ali fizioterapije in takšno storitev zaračunava, ji pri tem ni potrebno obračunavati DDV.

Socialnovarstvene storitve
Socialnovarstvene storitve NVO so oproščene DDV, če jih NVO opravljajo na podlagi koncesije ali pa če gre za NVO, ki se po predpisih štejejo za dobrodelne, invalidske organizacije ali organizacije za samopomoč. V praksi bi to pomenilo, da mora iti za društvo s statusom humanitarne ali invalidske organizacije ali pa za ustanovo, ustanovljeno za dobrodelne namene.

Med te dejavnosti sicer sodijo:
- dejavnosti socialnega varstva z nastanitvijo pod šifro SKD Q/87 (dejavnosti nastanitvenih ustanov, dejavnosti zavetišč, varnih hiš in podobno) in
- dejavnosti socialnega varstva brez nastanitve pod šifro SKD Q/88 (socialno varstvo za invalide, za starejše, dnevno varstvo otrok in drugo).

Dejavnost socialnega varstva je tako oproščena DDV (in ga NVO ne zaračunava svojim uporabnikom), če gre za eno od opisanih dejavnosti in ima NVO hkrati status dobrodelne, invalidske organizacije ali organizacije za samopomoč.

Storitve ostalih NVO, ki takšnega statusa nimajo, pa so lahko oproščene DDV le na podlagi predhodne priglasitve pri DURS (in torej ni že avtomatična na podlagi zakona).

Varstvo otrok
Dejavnost varstva otrok je oproščena obračunavanja DDV, če gre za:

- dejavnosti predšolske vzgoja in izobraževanje otrok v vrtcih pod šifro SKD P/85.100
- dejavnosti vzgoja in izobraževanje, ki se opravljata v domovih za učence in dijaških domovih pod šifro SKD G/55.900.

Dodaten pogoj pri tem je, da mora NVO te dejavnosti opravljati na podlagi koncesije (sem ne sodi zgolj financiranje na podlagi javnega razpisa) ali pa mora iti za NVO, ki se po predpisih šteje za dobrodelno organizacijo. To so lahko društva s statusom humanitarne organizacije ali pa ustanove, ustanovljeno za dobrodelne namene.

Opisane storitve varstva otrok pri tistih NVO, ki se ne štejejo za dobrodelne organizacije, pa je možna le na podlagi predhodne priglasitve pri DURS (in torej ni že avtomatična na podlagi zakona).

Vzgoja in izobraževanje
Med storitve vzgoje in izobraževanja se uvrščajo storitve, ki so v okviru predpisanih programov namenjene pridobitvi javno veljavne izobrazbe in jih NVO pod predpisanimi pogoji izvajajo na področjih:

- osnovnošolskega izobraževanja pod šifro SKD P/85.200, vključno z osnovnim glasbenim izobraževanjem, organiziranim v okviru javne mreže
- srednješolskega splošnega izobraževanja, vključno z izobraževanjem v umetniških gimnazijah, pod šifro SKD P/85.31
- srednješolskega poklicnega in strokovnega izobraževanja pod šifro SKD P/85.32
- srednješolskega, višješolskega in visokošolskega izobraževanja pod šifro SKD P/85.4, vključno z izobraževanjem na glasbenih akademijah, za pridobitev visokošolske izobrazbe in
- drugega izobraževanja, izpopolnjevanja in usposabljanja pod šifro SKD P/85.5

Med dejavnosti izobraževanja, ki so oproščene DDV so tako tudi dejavnosti izobraževanja, usposabljanja in izpopolnjevanje, ki niso del javnega šolskega sistema, a le tista, ki se izvajajo za potrebe opravljanja poklicev. V to kategorijo sodijo izobraževanja iz različnih področjih (npr. jeziki, ročne veščine in drugo), a le ob zgornjem pogoju, da gre za usposabljanje za potrebe opravljanja določenega poklica.

Storitve za lastne člane
Storitve, ki jih za lastne člane (odplačno) opravijo NVO so lahko oproščene DDV, če gre za NVO s cilji verske, rodoljubne, filozofske, humanitarne ali državljanske narave in če gre pri tem za:

- dejavnosti verskih organizacij pod šifro SKD S/94.2
- dejavnost drugih članskih organizacij pod šifro SKD S/94.99 (to so dejavnosti povezane z osveščanjem javnosti, s političnim vplivanjem, z zbiranjem sredstev in podobno).

V to kategorijo tako ne sodijo vse storitve, ki bi jih NVO opravljale za svoje člane (npr. izobraževanja članov, prodaja izdelkov...), ampak le za storitve, ki so povezane z osveščanjem javnosti, zbiranjem sredstev in podobno.

Športne storitve
Športne storitve, ki jih nudijo NVO so oproščene DDV, če gre za storitve športne vzgoje in športne rekreacije. Športna vzgoja in športna rekreacija vključujeta športno dejavnost otrok, mladine ter odraslih vseh starosti in družin, ki se prostovoljno ukvarjajo s športom, ne glede na njegovo pojavno obliko.

Storitve NVO so tako oproščene DDV, če so tesno povezane s športom ali telesno vzgojo in če se opravijo osebam, ki se ukvarjajo s športom ali telesno vzgojo.

Kulturne storitve
Kot kulturne storitve, ki so lahko oproščene DDV se štejejo dejavnosti:

- priprava in izvedba gledaliških, opernih ali plesnih predstav, koncertov, lutkovnih predstav ter drugih odrskih prireditev pod šifro SKD R/90.01
- dejavnost knjižnic pod šifro SKD R/91.011
- dejavnost arhivov pod šifro SKD R/91.012
- dejavnost muzejev pod šifro SKD R/91.020
- varstvo kulturne dediščine pod šifro SKD R/91.030 (sem sodijo dejavnosti obratovanja zgodovinskih lokacij in stavb ter spomeniško varstvo)

Drugi pogoj je, da te dejavnosti opravljajo NVO, ki imajo status organizacije v javnem interesu na področju kulture. Ta status lahko pridobijo tako društva, kot tudi zavodi in ustanove.

Postopek predhodne priglasitve na DURS
V določenih primerih je oprostitev DDV za NVO možna le na podlagi predhodne priglasitve DURS, ki nato v vsakem konkretnem primeru odloči, ali so izpolnjeni pogoji za oprostitev DDV.

Takšna oprostitev na podlagi predhodne priglasitve pride v poštev le, če je v vsakem posameznem primeru dobave izpolnjen tudi pogoj, da cilj zavezanca ni doseganje dobička, če pa dobiček vseeno dosežejo, ga ne smejo razdeliti, temveč ga morajo nameniti za nadaljnje opravljanje ali izboljšanje storitev. Gre za načelo neprofitnosti, ki ga izpolnjujejo vse NVO, saj sicer ne moremo govoriti o NVO.

Posebnega obrazca za takšno priglasitev DURS nima. NVO zato predlagamo, da se na DURS obrnejo z navadnim dopisom, v katerem zaprosijo za oprostitev DDV za določeno svojo dejavnost (opisano zgoraj) na podlagi 43. člena Zakona o davku na dodano vrednost - ZDDV-1. Dopisu je potrebno priložiti dokazila, ki izkazujejo samo naravno dejavnosti (opis dejavnosti, za katere se želi oprostitev) in dokazilo o nepridobitnost (npr. svoj temeljni akt).

VIR: CNVOS

‹ nazaj